GİB Özelgeleri

Kat irtifakı kurulmuş ancak henüz kat mülkiyetine geçilmemiş bir konut kullanılmaya başlanmışsa bina vergisi için kat mülkiyetinin veya iskân belgesinin beklenmeden vergilendirme yapılabilir. GİB, yapı kullanma izin belgesi alınmadan önce bina fiilen kullanılmaya başlanmışsa bina vergisi mükellefiyetinin kullanımın başladığı tarihi takip eden yıldan itibaren doğacağını belirtmiştir. Kat mülkiyetinin kurulmamış olması vergiyi ertelemez.

Kiracı tarafından kullanılan bir işyerinin çevre temizlik vergisinin ödenmemesi halinde belediye borcu taşınmaz malikinden tahsil edebilir mi? GİB, çevre temizlik vergisinin mükellefinin binayı fiilen kullanan kişi olduğunu belirtmiştir. Bu nedenle kiracının kullanım dönemine ilişkin ÇTV borcunun yalnız mülkiyet ilişkisine dayanılarak mal sahibine yöneltilmesi mümkün değildir.

AVM içinde mağaza tabelaları, kampanya duyuruları, geçici cephe kaplamaları ve ortak alan reklamlarının ilan-reklam vergisine tabi olup olmadığı GİB’e sorulmuştur. Gelir İdaresi, reklamın kapalı alışveriş merkezi içinde bulunmasının tek başına vergi dışında kalmasını sağlamadığını değerlendirmiştir. Mağaza veya marka tanıtımına yönelik yazı ve görseller kanundaki istisnaları aşması halinde vergilendirilebilir.

Eğlence vergisine tabi bir sinema işletmesinin içinde ayrıca ücret karşılığı kullanılan oyun parkı bulunması, oyun alanını sinema bileti kapsamında vergilendirilmiş kabul etmek için yeterli değildir. GİB, sinema gösteriminden bağımsız olarak ayrı bedelle yararlanılan playland alanının ayrıca eğlence vergisine tabi olduğunu belirtmiştir. Vergilendirme şekli alana biletle girilip girilmediğine göre değişir. Belediyelerin aynı işletme içerisindeki farklı eğlence faaliyetlerini ayrı değerlendirmesi gerekir.

Büyükşehirlerde bir reklamın hangi belediye tarafından vergilendirileceği yalnız reklamın bulunduğu mülkiyete göre belirlenmez. Reklamın büyükşehir belediyesinin yetkisindeki meydan, bulvar, cadde ve ana yollara cephesi bulunan bir bina üzerinde olup olmadığı önem taşır. GİB, bu alanlara cephesi bulunan binaların iç veya dış kısmındaki ilan ve reklamlardan doğan verginin büyükşehir belediyesine ait olduğunu belirtmiştir. Özel mülkiyete konu arsa veya araziler üzerindeki reklamların vergisi ise belirli koşullarda ilçe belediyesince tahsil edilmelidir.

Belediye sınırları içinde bulunan organize sanayi bölgesindeki işletmelerin elektrik tüketim vergisine tabi olup olmadığı GİB’e sorulmuştur. Gelir İdaresi, OSB tüzel kişiliğine tanınan kanuni muafiyet ile OSB’de faaliyet gösteren katılımcı işletmelerin durumunu birbirinden ayırmıştır. OSB tüzel kişiliğinin kendi tüketimi muafiyet kapsamında değerlendirilebilirken, belediye sınırları içindeki katılımcı işletmeler bakımından genel elektrik tüketim vergisi hükümleri uygulanmaktadır. Mücavir alandaki hizmet şartına ilişkin istisna belediye sınırları içindeki işletmelere uygulanmamaktadır.

İnşaat firmalarının bina dış cephelerine ayrı tabela kullanmaksızın tuğla, seramik, kabartma veya benzeri malzemelerle firma adı, telefon ve adres bilgisi yazdırmasının ilan-reklam vergisine tabi olup olmadığı GİB’e sorulmuştur. Gelir İdaresi, reklam unsurunun mutlaka pano veya tabela şeklinde olması gerekmediğini belirtmiştir. Firmanın tanıtımını sağlayan yazı ve bilgiler bina yüzeyine doğrudan işlense dahi ilan ve reklam niteliğindedir. Bu nedenle söz konusu uygulamaların ilan ve reklam vergisine tabi olduğu sonucuna ulaşılmıştır.

GİB, ilan ve reklam vergisinin hesabında reklam niteliğindeki yazı, resim ve logoların kapladığı alanın dikkate alınması gerektiğini belirtmiştir. Marka veya firma adıyla bütünlük oluşturan logo ve görseller vergiye tabi olabilirken, bunlardan bağımsız olarak yalnız kurumsal rengin kullanıldığı yüzeyler vergiye tabi değildir. Belediyeler aracın veya cephenin tamamını otomatik olarak reklam alanı kabul edemez.

Taşınmazın mesken olarak kayıtlı iken işyeri olarak kullanılması, emlak vergisi bakımından vergi değerini değiştiren bir durum oluşturabilir. Gelir İdaresi Başkanlığı, özelgeye konu edilen olayda devir yılı ile geçmiş dönemlere ait ödenmemiş emlak vergileri için devreden ve devralanın sorumluluğunu özelgenin düzenlendiği tarihteki mevzuat çerçevesinde değerlendirmiştir. Belediyelerin kullanım değişikliği, bildirim, tahakkuk ve tapu devri kayıtlarını birlikte incelemesi; takip işlemini bu belgeler üzerinden kurması gerekir.

İlan ve reklam vergisi beyannamesinin süresinden sonra verilmesi halinde uygulanacak ceza, yalnız beyanın gecikmesine göre değil, gecikmenin verginin zamanında tahakkukuna etkisine göre de değerlendirilir. Gelir İdaresi Başkanlığı, aynı fiil nedeniyle usulsüzlük ve vergi ziyaı cezası gündeme geldiğinde bu cezaların karşılaştırılmasını; miktar itibarıyla ağır olan cezanın uygulanmasını uygun görmüştür. Belediyelerin ilan türünü, mükellefi, beyan süresini ve tahakkuk tarihini aynı dosya üzerinde izleyebilmesi, doğru ceza uygulaması bakımından önem taşır.